ADICIONES AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


Mediante el concepto No. 1364 del 29 de octubre de 2018, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales adiciona el Concepto General Unificado No. 912 del 19 de julio de 2018 relacionado con el impuesto sobre la renta de las personas naturales.

La ley 1819 de 2016 introdujo cambios en lo relacionado al Impuesto sobre la renta de personas naturales, mediante la cual se estableció su determinación a través del sistema cedular, así como al régimen de dividendos aplicable a éstas, la tarifa correspondiente y las disposiciones relacionadas con la retención en la fuente a título de este impuesto.

Así, mediante este concepto la DIAN modifica el Concepto General Unificado No. 912 en los siguientes términos:

Adicional el Título 1 con el siguiente problema jurídico:

1.21.1. DESCRIPTOR: Depuración de la renta

En el descriptor 1.21 del Concepto General Unificado atrás mencionado se analizó la regla de realización de cesantías para el régimen especial de cesantías contenido en la Ley 50 de 1990, y el régimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo.

Adicionalmente, en dicho concepto se precisó que la regla de realización establecida en el artículo 1.2.1.20.7 del Decreto 1625 de 2016 no aplica para los regímenes especiales de cesantías del sector público que se manejan a través de fondos de carácter público como por ejemplo el Fondo Nacional de Prestaciones Sociales del Magisterio, en adelante FOMAG. Por lo anterior, en relación al FOMAG se deben hacer las siguientes precisiones:

El FOMAG se creó mediante la Ley 91 de 1989 en donde se establece el marco jurídico con el cual la Nación y las entidades territoriales, atienden las prestaciones sociales de los docentes nacionales y nacionalizados que se encuentran vinculados a la fecha de su promulgación y de los que se vinculen con posterioridad a ella.

La norma en cuestión, en relación al personal nacional señala que las prestaciones sociales se reconocerán y pagarán de conformidad con las normas prestacionales del orden nacional, aplicables a dicho personal; por el contrario, en relación al personal docente nacionalizado,

las prestaciones se seguirán reconociendo y pagando de conformidad con las normas que regían en cada entidad territorial en el momento de entrar en vigencia la Ley 43 de 1975.

En este sentido, se trae a colación la sentencia de la Sección Segunda del Consejo de Estado con fecha del 12 de abril de 2018, Consejero Ponente Dr. William Hernández Gómez, la cual dispone que:

  • Los docentes nacionalizados vinculados hasta el 31 de diciembre de 1989 mantendrán el sistema de régimen prestacional previsto en la normativa vigente, es decir, el sistema de retroactividad;

  • Los docentes nacionales y vinculados a partir del 1 de enero de 1990 cuentan con un sistema anualizado de cesantías, sin retroactividad y sujeto al reconocimiento de intereses.

Con la Ley 60 de 1993 se estableció que el régimen prestacional aplicable a los docentes nacionales o nacionalizados que se incorporen a las plantas departamentales o distritales, sin solución de continuidad, y de los de las nuevas vinculaciones, será el reconocido por la Ley 91 de 1989. Así, el personal docente que continuaba con vinculación departamental, distrital y municipal sería incorporado al FOMAG, respetándose el régimen prestacional vigente de la respectiva entidad territorial.

De esta manera, se puede concluir que FOMAG no solo administra las cesantías correspondientes al sistema de retroactividad, sino también el sistema anualizado de cesantías, los cuales resultan aplicables a los docentes según su clasificación.

Con estos conceptos claros, se debe precisar la regla de realización de cesantías así:

  • Para los docentes a quienes aplique el sistema de retroactividad, la regla de realización establecida en el artículo 1.2.1.20.7 del Decreto 1625 de 2016 no aplica.

Por lo tanto, la realización del ingreso por este concepto tendrá lugar con ocasión del pago que se realice en el año gravable en que ocurra, lo que implica ubicar el ingreso en la cédula de las rentas de trabajo y aplicar el correspondiente límite de rentas exentas y deducciones en los términos del inciso segundo del artículo 336 del Estatuto Tributario.

  • Respecto de los docentes que tienen un sistema anualizado de cesantías, deberán reconocer cada año gravable el ingreso asociado y aplicar el correspondiente límite de costos y deducciones en los términos del inciso segundo del artículo 336 del estatuto Tributario (renta líquida cedular de las rentas de trabajo).

Modificar el siguiente problema jurídico del Título 1:

3.1. DESCRIPTOR: Presentación de la declaración del impuesto sobre la renta

Con base en lo dispuesto en el artículo 9 del Estatuto Tributario, las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país.

Por el contrario, las personas naturales, nacionales o extranjeras que no tengan residencia en el país, solo están sujetas al impuesto de la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio poseído en el país.

Para dar cumplimiento a ello, el artículo 10 del Estatuto Tributario establece las condiciones para determinar si una persona natural es residente o no para efectos tributarios (residente fiscal).

El artículo 592 del Estatuto Tributario permite determinar si una persona natural está obligada o no a declarar. Así, tanto si es un residente como un no residente fiscal colombiano a efectos tributario, tendrá que verificar si cumple o no con los requisitos del artículo mencionado, para determinar si tiene obligación de presentar declaración.

La diferencia radicaría en que el primero (residente) tendrá que declarar por su renta nacional, renta extranjera, patrimonio en Colombia y patrimonio fuera de Colombia; mientras que el segundo (no residente) tendrá que declarar por su renta nacional y por su patrimonio poseído en Colombia.

Para los no residentes, lo determinante es que los ingresos obtenidos en el respectivo periodo gravable hayan estado sometidos a retención en la fuente y la misma se haya practicado, lo que conduce a afirmar que en tales eventos no se deberán considerar los topes de ingresos y/o patrimonio bruto en los términos del numeral 1 del artículo 592.

En conclusión y para sintetizar, las personas naturales no residentes en el territorio nacional, no serán responsables de presentar la declaración de renta en los siguientes casos:

  • Poseer patrimonio y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente;

  • Poseer patrimonio y no haber obtenido ingresos en el país;

  • No poseer patrimonio en el país y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente;

  • Esto siempre y cuando no se configuren los supuestos de hecho previstos en los artículos 20-1 y 20-2 del Estatuto Tributario en relación con los establecimientos permanentes.

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